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　　七、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换

　　【典型案例1】甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。

　　购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。

　　(2)2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(3)7月1日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

　　①下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理

　　B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量

　　C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量

　　D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

　　②甲公司竞价取得专利权的入账价值是(　)。

　　A.1800万元

　　B.1890万元

　　C.1915万元

　　D.1930万元

　　③下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益

　　B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益

　　C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量

　　D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益

　　④下列各项关于甲公司2008年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是(　)。

　　A.长期应付款为4000万元

　　B.无形资产(专利权)为1543.50万元

　　C.无形资产(管理系统软件)为4500万元

　　D.长期股权投资(对丙公司投资)为12800万元

　　答案解析：

　　①[正确答案]B

　　[答案解析]

　　A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理;

　　B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值=12000万元

　　C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量;

　　D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。

　　②[正确答案]B

　　[答案解析]无形资产的入账价值=1800+90=1890(万元)。

　　外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　③[正确答案]D

　　[答案解析]

　　7月1日：

　　借：无形资产　　　　　　　4546

　　未确认融资费用　　　　454

　　贷：长期应付款　　　　　　4000

　　银行存款　　　　　　　1000

　　A选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款;

　　B选项，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益;

　　C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账。

　　④[正确答案]B

　　[答案解析]A选项，长期应付款的金额是4000-[454-(4000-454)×5%×1/2]=3634.65，A选项错误;

　　B选项，无形资产(专利权)账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5(万元)，故选项B正确;

　　C选项，无形资产(管理系统软件)金额为4546-4546/5×6/12=4091.4，故选项C错误;

　　D选项，长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。对长期股权投资(丙公司)账面价值为初始投资成本12000万元。

　　八、负债与借款费用

　　【典型案例1】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的.重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。

　　根据上述资料，完成如下问题的解答：

　　(1)甲公司发行可转换公司债券时形成的资本公积额为(　)万元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.49.93

　　D.960.07

　　(2)甲公司发行的可转换公司债券在2005年提取的利息费用额为(　)万元。

　　A.80.35

　　B.79.15

　　C.69.93

　　D.76.81

　　(3)乙公司转股时长期股权投资的初始入账成本为(　)万元。

　　A.806.62

　　B.808

　　C.864

　　D.862.64

　　(4)可转换公司债券转股时甲公司形成的“资本公积——股本溢价”额为(　)万元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.173.44

　　D.960.07

　　答案解析：

　　(1)[正确答案]C

　　[答案解析]甲公司发行可转换公司债券时负债成份与权益成份的分拆过程如下：

　　①负债成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　=960.07(万元);

　　②权益成份=1010-960.07=49.93(万元);

　　③当时的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　1010

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　　　39.93

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　1000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　49.93

　　(2)[正确答案]D

　　[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;

　　②会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　76.81

　　贷：应付利息　　　　　　　　70

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　　　6.81

　　(3)[正确答案]A

　　[答案解析]①2005年初乙公司购买可转换公司债券时的初始投资成本=1010×(800÷1000)=808(万元);

　　②2005年末乙公司的投资收益=808×6.76%=54.62(万元);

　　③2005年末乙公司投资账面余额=808+54.62-800×7%=806.62(万元);

　　④2006年初乙公司转股时形成的长期股权投资成本=806.62(万元)。

　　(4)[正确答案]C

　　[答案解析]①甲公司转股部分应付债券的账面余额=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(万元);

　　②甲公司转股部分的权益成分=49.93×80%=39.94(万元);

　　③转股时形成的股本额=800÷100×80=640(万元);

　　④转股时形成的“资本公积——股本溢价”=773.5+39.94-640=173.44(万元);

　　⑤转股时的会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　800

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　39.94

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　26.5

　　股本　640

　　资本公积——股本溢价　　　173.44

本文到此结束，希望对大家有所帮助。